中级会计实务:涉及或有对价时长期股权投资入账价值确定

2018年中级会计职称考试备考已经开始了,针对中级会计职称考试中的最难一科,中公会计研究老师为大家权威解析知识点,让我们一起来看看,涉及或有对价时,长期股权投资入账价值的确定吧。

在投资方取得被投资方股权形成控股合并时,投资方除了支付现金或非现金资产,可能还会涉及到一个或有对价。在长期股权投资初始入账金额确定的时候,如果涉及或有对价,或有对价对长期股权投资的初始入账金额又有何影响呢?根据或有对价的性质,或有对价可以进一步分为:或有应付事项和或有应收事项。

一、同一控制下企业合并形成的长期股权投资:

1、在合并时涉及或对价时,首先区分该或有事项是或有应收还是或有应付。根据《或有事项》准则的规定判断,满足条件的或有事项确认条件的,应确认负债或确认资产,同时确认其金额。

2、初始预计的资产或负债在将来实际发生的时候,预计与实际之间的差额不确认损益,应调整资本公积,不足的调整留存收益。

长期股权投资成本仍然以“账面价值”为基础确认其入账金额,或有事项在初始的确认不影响长期股权投资,长期股权投资与对价账面价值(包括或有事项账面价值)之间的差额调整资本公积,不足的调整留存收益。

3、【提示】同一控制下,借方长期股权投资的入账成本以“账面价值”为基础计量,贷方合并对价以对价的“账面价值”计量,如果初始确认预计入账或其他资产,由此产生的差额最终都是调整“资本公积”,不足的调整留存收益。

【例1】甲公司于2016年12月1日向A公司股东发行1000万股股票,每股公允价值5元。取得A公司80%股权形成控股合并,相关手续当日办理完毕,且甲公司能够对A公司实施控制。甲企业和A受同一集团控制。合并日,A公司原股东承诺,若2017年A公司实现的净利润超过1000万元,则甲公司需另外支付200万给A公司原股东,假设A公司所有者权益的账面价值在合并报表中的金额为5000万元(含合并商誉500万)。根据分析,A公司2017年很可能超过1000万元。不考虑其他因素。

分析:同一控制下形成的控股合并,长期股权投资的初始入账金额以“被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中账面价值的份额+商誉”确定,即5000x80%+500=4500万元。根据约定的或有事项条件,该或有对价属于或有应付金额,且在合并日满足预计负债的确认条件,应确认预计负债200万元。

借:长期股权投资 4500

贷:股本 1000

预计负债 200

资本公积 3300

二、非同一控制下企业合并形成的长期股权投资:

1.在合并时涉及或有对价,首先区分是或有应收还是或有应付,根据相关准则的规定判断,满足条件的,应确认负债或资产,并确定其金额。符合金融负债或权益工具定义的,或有对价确认为一项负债或权益。符合资产定义并满足资产确认条件的,或有对价应确认为一项资产(交易性金融资产)。

2.购买日之后,预计的金额与实际的金额之间的差额,不属于计量期的,应按以下规定处理:初始确认为权益的,后续不进行处理;属于金融资产或金融负债的,按公允价值计量且公允价值的变化产生的利得和损失计入当期损益或其他综合收益;不属于金融工具的,按《或有事项》或其他准则处理。

3.长期股权投资在初始确认时,购买方应当将会被合同中约定的或有对价在未来或有事项很可能发生时,作为企业合并对价的一部分,按其在购买日公允价值计入企业合并成本。

【提示】如果或有对价确认为负债或权益工具的,按其在购买日的公允价值增加长期股权投资的初始入账成本。如果或有对价在初始确认为资产的,按其在购买日的公允价值减少长期股权投资的初始入账成本。

【例2】甲公司于2016年12月1日取得A公司80%股权完成非同一控制下的企业合并。收购协议规定:甲公司在2016年12月1日支付合并价款5000万元。如果2017年A公司实现净利润超过1000万元,甲公司需另外支付200万元。如果未超过1000万元,则A公司原股东需退还合并价款200万元。

(1)如果甲公司在购买日预计A公司2017年实现的净利润很可能超过1000万元。

借:长期股权投资 5000+200=5200

贷:银行存款 5000

预计负债 200

(2)如果甲公司在购买日预计A公司2017年实现的净利润不可能超过1000万元。

借:长期股权投资 5000-200=4800

交易性金融资产 200

贷:银行存款 5000

【提示】如果初始确认为“预计负债”的,在后续实际与预计之间的差额,计入“营业外收入”或“营业外支出”,如果初始确认为“交易性金融资产”的,后续公允价值的变动计入“投资收益”。

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